外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

外幣交易是指以外幣計(jì)量的交易。

外幣交易可以有多種多樣的形式，常見的外幣交易有：

（1）企業(yè)購買和銷售或提供以外幣標(biāo)價(jià)的商品和勞務(wù)；

（2）為融資目的將以外幣標(biāo)價(jià)的應(yīng)收款或應(yīng)付款進(jìn)行互換的行為；

（3）企業(yè)作為應(yīng)履行的期匯合同的當(dāng)事人；

（4）企業(yè)基于其他原因取得或處理按外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債。

外幣交易：指企業(yè)以功能貨幣以外的貨幣（即外幣）進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算、接受投資以及籌資等交易

外幣報(bào)表折算：指從事跨國經(jīng)營活動(dòng)的公司，采用其功能貨幣來重新表述部分財(cái)務(wù)報(bào)表中按外幣計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)程序和方法。

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目。由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重以下幾個(gè)方面：

第一，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的匯兌收益，應(yīng)計(jì)入收入總額中的其他收入，作為應(yīng)稅收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第二，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。這些交易活動(dòng)包括：企業(yè)買人或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)，通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同，如以人民幣為記賬本位幣的居民企業(yè)向國外出El商品，以美元結(jié)算貨款；借入或者借出外幣資金，如企業(yè)借入記賬本位幣以外的貨幣表示的資金、發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。在這些交易活動(dòng)中，由于交易發(fā)生與確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率變化。將會(huì)產(chǎn)生匯率差，可能產(chǎn)生的匯兌損失允許在稅前扣除。

第三，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所擁有的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債。可能是以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量的，在納稅年度終了時(shí)，需要按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，折算為人民幣計(jì)算納稅，此時(shí)期末即期人民幣匯率中間價(jià)，若不同于企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯率時(shí)，就可能產(chǎn)生匯兌損失。這屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的正常的、必要的支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。

但稅法只規(guī)定貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌損失允許在稅前扣除，外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌損失沒有規(guī)定允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。

第四，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)部分的匯兌損失，不允許在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，如果已經(jīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)成本的話，那么這部分匯兌損失可以通過資產(chǎn)的折舊或者攤銷等方式予以稅前扣除，假如直接作為匯兌損失在稅前扣除。就違背了稅前扣除不得重復(fù)扣除的原則；如果發(fā)生的匯兌損失，是由向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)部分所產(chǎn)生的，這部分損失應(yīng)所有者負(fù)擔(dān)，屬于稅后利潤分配問題，故不允許在稅前扣除。

1.外幣交易核算的基本程序

外幣交易的核算，首先應(yīng)設(shè)置外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。注意，應(yīng)付職工薪酬是可以設(shè)置外幣賬戶的，但是應(yīng)交稅費(fèi)不能設(shè)置外幣賬戶。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)在涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中按外幣種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶，詳細(xì)反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。

不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶。

其次，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。

即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。

再次，匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理

(1)外幣貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(2)外幣非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。

對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.外幣兌換業(yè)務(wù)

外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。

(1)企業(yè)把外幣賣給銀行

企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實(shí)得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目，按實(shí)際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目，因銀行買入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

(2)向銀行購匯

企業(yè)向銀行購入外匯時(shí)，銀行按賣出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

4.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)

企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末(月末、或季末、年末)，對(duì)所有外幣賬戶余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

5. 外幣投入資本

外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

信息均來源互聯(lián)網(wǎng),不代表黃金之家觀點(diǎn)立場(chǎng)，若侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系本站編輯。