非經常性損益的概念 非經常性損益是指公司發生的與經營業務無直接關系，以及雖與經營業務相關，但由于其性質、金額或發生頻率，影響了真實、公允地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出。證監會在《公開發行證券的公司信息披露規范問答第1號---非經營性損益》中特別指出，注冊會計師應單獨對非經常性損益項目予以充分關注，對公司在財務報告附注中所披露的非經營性損益的真實性、準確性與完整性進行核實。 非經常性損益概念的發展 非經常性損益這一概念是證監會在1999年首次提出的，當時將其定義為：公司正常經營損益之外的一次性或偶發性損益�！秵柎鸬�1號》則指出：非經常性損益是公司發生的與經營業務無直接關系的收支；以及雖與經營業務相關，但由于其性質、金額或發生頻率等方面的原因，影響了真實公允地反映公司正常盈利能力的各項收支。

新概念放大了非經常性損益的外延：即使不是公司“一次性或偶發性”的收支，但只要被中國證監會認定“影響了真實公允地反映公司的盈利能力”，均可歸為非經常性損益。相應地，新標準中增加了不少新項目，如短期投資損益、資產置換損益等。相信通過新標準的具體落實，上市公司盈余管理的現象將進一步得到遏制。但《問答第1號》中并未給出一個界定是否“影響了真實公允反映公司盈利能力”的標準，對于哪些該算非經常性損益項目，難以進行窮舉，只能依據會計準則進行實質性判斷。在中國證監會將扣除非經常性損益后的盈利作為發行新股、再融資及ST公司摘帽的考核標準后，非經常性損益的界定問題已成為制約相關會計監管的瓶頸。 非經常性損益的界定規定 公司在界定非經常性損益時，應遵循如下規定：

1.非經常性損益是指公司發生的與生產經營無直接關系，以及雖與生產經營相關，但由于其性質、金額或發生頻率，影響了真實、公允地評價公司當期經營成果和獲利能力的各項收入、支出。

2.非經常性損益應包括以下項目：

（一）處置長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產、其他長期資產產生的損益；

（二）越權審批或無正式批準文件的稅收返還、減免；

（三）各種形式的政府補貼；

（四）計入當期損益的對非金融企業收取的資金占用費；

（五）短期投資損益，但經國家有關部門批準設立的有經營資格的金融機構獲得的短期投資損益除外；

（六）委托投資損益；

（七）扣除公司日常根據企業會計制度規定計提的資產減值準備后的其他各項營業外收入、支出；

（八）因不可抗力因素，如遭受自然災害而計提的各項資產減值準備；

（九）以前年度已經計提各項減值準備的轉回；

（十）債務重組損益；

（十一）資產置換損益；

（十二）交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益；

（十三）比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調整數；

（十四）中國證監會認定的符合定義規定的其他非經常性損益項目。 非經常性損益的理解要點 在理解非經常性損益時，應注意以下幾點：

1.非經常性損益即國際會計準則中所提到的利得和損失

公司如果發生非經常性收益，則會導致公司經常性活動產生的凈利潤要低于利潤表中所反映的當期凈利潤，從而在扣除非經常性損益后，公司的凈資產收益率和每股收益等盈利指標就會小于按照當期凈利潤計算所得出的結果；如果發生非經常性損失，則會導致公司經常性活動產生的凈利潤要高于利潤表中所反映的當期凈利潤，公司的凈資產收益率和每股收益等盈利指標就會高于按照當期凈利潤計算所得出的結果。

2.非經常性損益主要發生于與公司生產經營無直接聯系的相關領域

比如，公司出售分部或子公司所取得的投資收益在很多公司是其利潤的主要來源，但是，非經常性損益也有可能與生產經營活動有關，比如在關聯交易中，大股東為了提升上市公司的經營業績，以高于市場價格的價格購買上市公司生產的產品或者以低于市場價格的價格向上市公司供應原材料，從而增加上市公司的利潤。由于按照非公允的價格進行關聯交易所獲取的利潤并不是公司在正常的經營活動中可以獲取的利潤，因而也應該算做公司的非經常性損益。

因此，在確定非經常性損益項目時，切記非經常性損益與非經營性損益是不同的兩個概念。公司完整的經濟活動應該包括生產經營活動、投資活動和籌資活動三部分，除了產品的生產、加工和銷售等商品生產經營活動外，還應該包括企業基于各種戰略考慮所進行的對外長期投資活動等資本經營活動，也應該包括公司利用暫時閑置的資金自行進行的短期投資活動和相關的籌資行為。因此，我們不能根據損益是否來源于商品生產經營活動作為判斷該收益是否為非經常性損益的唯一標準。

3.判斷某項損益是否為非經常性損益時，除了應該考慮該項損益與生產經營活動的聯系外，更重要的是應該考慮該項損益的性質、金額或發生頻率的大小

1).判斷某項損益的性質，應主要分析產生該項損益的事項或業務是否為公司持續經營所必需，是否為公司發生的特殊業務。從公司所處的經營環境看，特殊性的事項或業務具有高度的反常性，而且與企業正常典型的活動明顯地不相關或僅僅偶然相關。如果產生某項損益的事項或業務是公司持續經營不可或缺的，則該項損益就不能作為非經常性損益來處理。比如，公司為了保證設備的正常運轉，每隔幾年要對設備進行一次大修理，因而不是公司的特殊業務，所發生的大修理費用就是公司為維持正常的生產經營能力所必須發生的費用，由此而產生的損益也就應該是公司的經常性損益；又比如，上市公司由于向關聯企業借用資金而支付的資金占用費如果明顯高于同期銀行貸款利率，則此項資金借入業務就不是公司持續經營所必需的業務，而是一項特殊的業務，因此多支付的資金占用費就應該是公司的非經常性損益。

2).判斷某項損益是否為非經常性損益時，還應該考慮損益金額的大小。根據會計中的重要性原則，對于一些金額較小的非經常性損益即使將其視為經常性損益，也不會對投資者的投資決策分析產生實質性的影響。因此，對于一些明顯可歸于非經常性項目、但金額較小的損益，為了簡化起見，在一般情況下可以將其視為經常性損益處理。但是，如果這些損益對公司的主要財務指標將會產生實質性的影響時，仍然將其視為經常性損益就不恰當了。比如，某上市公司向關聯企業收取的資金占用費收益按照銀行同期貸款利率計算高了50萬元，扣除所得稅的影響后僅占當期凈利潤的0.1%，如果公司按照當期凈利潤計算的凈資產收益率剛好超過6%，但扣除該項收益后的凈資產收益率則低于6%.在此情況下，如果不扣除多收的50萬元，會使公司達到了發行新股的最低條件，扣除后該公司就失去了發行新股的資格。所以，應將多收的資金占用費作為非經常性損益處理。

3).除了考慮損益的性質和金額外，還必須考慮其發生的頻率。產生非經常性損益的事項或業務應該是公司發生的偶發性事項或業務，也就是公司在可以預見的將來不能合理預計是否會發生的業務。正是因為這些事項或業務發生的偶然性，由此而產生的損益就應該歸屬于公司的非經常性損益。比如，公司于本年度獲得了當地政府給予的一次性財政補助300萬元，使公司避免了出現虧損的不利局面，但公司對于以后年度能否繼續獲得此類補助則無法進行合理的預計。因此，本年獲得的300萬元一次性財政補助就應該作為非經常性損益處理。 非經常性損益包含的項目 （一）商品經營活動可能涉及的非經常性損益項目

1.商品經營活動中顯失公允的關聯購銷交易產生的損益。公司與關聯方之間發生的關聯交易，只要基于公平合理的基礎按照市場原則進行，是商品生產經營中的正�，F象。但很多公司基于利潤指標的考慮，在關聯交易中往往采用不合理作價的方式為公司增加利潤。因此，為了真實地反映公司盈利能力的高低，在計算財務指標時應該將由不合理的關聯交易產生的利潤水分予以扣除。但是，在扣除顯失公允的關聯交易產生的損益時，應該按照關聯交易的具體類型分別確定計入非經常性損益的金額。公司與關聯企業之間發生的、屬于公司持續經營必不可少的、經常性發生的業務產生的損益在計算非經常性損益時，只應該扣除關聯交易作價與公允的市場價格之間的差異所形成的差額損益，如商品經營活動中包括的關聯采購、關聯銷售、土地的租賃、各種輔助性勞務的提供等交易類型。

2.資產的處置或置換損益以及債務重組損失。公司為生產經營所購置的各項固定資產、無形資產是公司進行持續經營不可或缺的基礎，作為生產型公司購置資產的主要目的并不是通過對這些資產的出售或置換以獲取利潤，處置或置換此類資產在公司經營過程中發生的頻率也是很低的；公司進行債務重組發生的損失也是經營活動中偶然發生的損益。因此，對于企業由于處置或置換固定資產、無形資產而發生的損益以及債務重組的損失，應該剔除在經常性損益之外，作為非經常性損益。

3.有關資產的盤盈或盤虧。資產盤盈或盤虧應該是屬于公司偶然發生的業務，由此產生的損益應該作為非經常性損益處理。

4.資產減值準備。各項減值準備的計提是公司在持續經營過程中經常發生的事項，因此公司不應該將計提的各種資產減值準備對損益的影響看作非經常性損益。

5.補貼收入及相關的稅收優惠、返還。對于公司獲取的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等各種稅收優惠及稅收返還、財政補助等其他各種補貼收入是否應該作為非經常性損益處理，應該從以下幾個方面合理地判斷：

（1）根據獲得補貼收入或享受稅收優惠、返還的期限，判斷公司能否在未來較長的期限內獲取這些收益。如果

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